EUR-Lex Access to European Union law

Back to EUR-Lex homepage

This document is an excerpt from the EUR-Lex website

Allmänna regler för innehav och flyttning av punktskattepliktiga varor (till februari 2023)

 

SAMMANFATTNING AV FÖLJANDE DOKUMENT:

Direktiv 2008/118/EG – allmänna regler för punktskatt

VILKET SYFTE HAR DIREKTIVET?

I direktivet fastställs harmoniserade regler för punktskattepliktiga varor i syfte att säkerställa fri rörlighet för dessa, så att Europeiska unionens EU:s inre marknad kan fungera korrekt.

VIKTIGA PUNKTER

I direktivet fastställs allmänna regler för punktskatt som ska tillämpas på

Dessa varor är belagda med punktskatt när de

  • tillverkas, inklusive, i förekommande fall, utvinns, i EU,
  • förs in till EU.

Under förutsättning att det inte leder till gränsformaliteter inom EU får medlemsstaterna i EU även påföra skatter för:

  • Andra produkter än punktskattepliktiga varor.
  • Tillhandahållande av tjänster, även sådana som har anknytning till punktskattepliktiga varor, vilka inte kan betecknas som omsättningsskatter.

Direktivet tillämpas på EU:s territorium med vissa undantag såsom:

  • Kanarieöarna,
  • de franska utomeuropeiska departementen,
  • Åland.

Betalningsskyldighet, återbetalning och undantag

Skattskyldighet för punktskatt inträder när varan släpps för konsumtion i den berörda medlemsstaten. Den person som är ansvarig för att betala punktskatten är vanligtvis den godkända upplagsinnehavaren eller den registrerade mottagaren.

Medlemsstaterna

  • får efterskänka eller återbetala punktskatten på varor som har släppts för konsumtion,
  • får fastställa relevanta villkor, inbegripet egna skattesatser, under förutsättning att:
    • skatterna är högre än de som fastställts av EU,
    • det inte skapar en ny kategori av undantag (se nästa stycke).

Punktskattepliktiga varor undantas från punktskatt om de är avsedda att användas

  • i samband med diplomatiska eller konsulära förbindelser,
  • av internationella organisationer,
  • av väpnade styrkor från annat NATO-land än den medlemsstat där punktskatten ska tas ut,
  • av de brittiska väpnade styrkorna som är stationerade på Cypern,
  • i avtal som ingåtts med länder utanför EU eller internationella organisationer.

Medlemsstaterna får även undanta sådana punktskattepliktiga varor från betalning som tillhandahålls av butiker för skattefria varor och som medtas i det personliga bagaget vid flyg- eller båtresor till ett land utanför EU.

Tillverkning, bearbetning och förvaring

Bestämmelserna om tillverkning, bearbetning och förvaring av punktskattepliktiga varor fastställs av respektive medlemsstat. Ovanstående tillverkning, bearbetning och förvaring av varor för vilka punktskatten ännu inte är betald måste ske i ett skatteupplag.

Flyttning av punktskattepliktiga varor med uppskov

När punktskattepliktiga varor är under ett ”uppskovsförfarande” upphävs punktskatten från tillverkning, bearbetning, innehav och flyttning av punktskattepliktiga varor.

Punktskattepliktiga varor får flyttas under ett uppskovsförfarande inom EU, från ett skatteupplag eller från platsen för importen till:

  • ett annat skatteupplag,
  • en registrerad mottagare,
  • en plats för export från EU, eller
  • en aktör som omfattas av de undantag från punktskatt som avses ovan (diplomatiska eller konsulära förbindelser, internationella organisationer, väpnade styrkor osv.).

En flyttning av punktskattepliktiga varor ska i princip åtföljas av ett elektroniskt administrativt dokument i enlighet med förordning (EG) nr 684/2009, senast ändrad genom genomförandeförordning (EU) 2021/2265.

De behöriga myndigheterna i den avsändande medlemsstaten kan begära en garanti från den godkända upplagsinnehavaren eller registrerade avsändaren som täcker risken i samband med flyttningen av skattepliktiga varor med uppskov. I princip kan garantin lämnas av en tredje part.

Denna garanti gäller i hela EU medan de detaljerade bestämmelserna fastställs av medlemsstaterna.

Flyttning och beskattning av punktskattepliktiga varor efter frisläppande för konsumtion

När punktskattepliktiga varor släpps för konsumtion innebär det att de punktskattepliktiga varorna:

  • har lämnat ett uppskovsförfarande,
  • hålls utanför ett uppskovsförfarande där punktskatten inte har tagits ut i enlighet med tillämpliga bestämmelser i unionsrätten och nationell lagstiftning,
  • tillverkas utanför ett uppskovsförfarande,
  • importeras, om de inte omedelbart efter importen, omfattas av ett uppskovsförfarande.

För punktskattepliktiga varor som förvärvas av en enskild person för dennes eget bruk, och som transporteras av denna person från en medlemsstat till en annan, ska punktskatten endast tas ut i den medlemsstat där de punktskattepliktiga varorna förvärvas. För att avgöra om de punktskattepliktiga varorna är avsedda för privat bruk ska medlemsstaterna ta hänsyn till:

  • Innehavarens kommersiella ställning.
  • Den plats där de punktskattepliktiga varorna finns.
  • Alla handlingar som rör varorna.
  • Varornas beskaffenhet.
  • Varornas kvantitet.

I de fall då punktskattepliktiga varor avsedda för förbrukning i en medlemsstat innehas i kommersiellt syfte i en annan medlemsstat ska varorna beläggas med punktskatt i den andra medlemsstaten. Eventuell punktskatt som erlagts i den första medlemsstaten kan återbetalas.

Vid distansförsäljning från en medlemsstat till en annan måste försäljaren eller dennes ombud betala punktskatt i den medlemsstat som försäljningen sker till.

Medlemsstaterna kan kräva att punktskattepliktiga varor bär skattemärken eller nationella identifieringsmärken.

Upphävande

Direktiv 2008/118/EG upphävs och ersätts av direktiv (EU) 2020/262 (se sammanfattning) från den 13 februari 2023.

VILKEN PERIOD GÄLLER DIREKTIVET FÖR?

Direktivet gäller sedan den 15 januari 2009 och skulle bli lag i medlemsstaterna senast 2010.

BAKGRUND

Mer information finns här:

HUVUDDOKUMENT

Rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG (EUT L 9, 14.1.2009, s. 12–30).

Fortlöpande ändringar och korrigeringar av direktiv 2008/118/EG har införlivats i originaltexten. Denna konsoliderade version har endast dokumentationsvärde.

ANKNYTANDE DOKUMENT

Kommissionens förordning (EG) nr 684/2009 av den 24 juli 2009 om genomförande av rådets direktiv 2008/118/EG vad gäller datoriserade förfaranden för flyttning av punktskattepliktiga varor under punktskatteuppskov (EUT L 197, 29.7.2009, s. 24–64).

Se den konsoliderade versionen.

Senast ändrat 08.11.2021

Top