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Régimen general, tenencia y circulación de productos sujetos a impuestos especiales

La presente Directiva establece un régimen común relativo a los productos sujetos a impuestos especiales con el fin de garantizar su libertad de circulación.

ACTO

Directiva 2008/118/CE del Consejo, de 16 de diciembre de 2008, relativa al régimen general de los impuestos especiales, y por la que se deroga la Directiva 92/12/CEE [Véanse los acto(s) modificativo(s)].

SÍNTESIS

La presente Directiva establece el régimen general de los impuestos especiales que afectan al consumo de:

Estos productos estarán sujetos a impuestos especiales en el momento de:

  • su fabricación, incluida, si procede, su extracción, en el territorio de la Comunidad;
  • su importación al territorio de la Comunidad.

Siempre que no den lugar a trámites conexos en el cruce de fronteras entre Estados miembros, estos últimos también podrán recaudar impuestos sobre:

  • productos distintos de los sujetos a impuestos especiales;
  • prestaciones de servicios, incluidas las relacionadas con productos sujetos a impuestos especiales, que no tengan el carácter de impuestos sobre el volumen de negocios.

Esta Directiva se aplicará al territorio de la Comunidad Europea, a excepción de los siguientes territorios:

  • Islas Canarias;
  • departamentos franceses de ultramar;
  • Islas Aland;
  • Islas del Canal.

Devengo, devolución y exención de impuestos especiales

Los impuestos especiales se devengarán en el momento y en el Estado miembro de despacho a consumo. Por lo general, el deudor del impuesto especial será el depositario autorizado o el destinatario registrado.

Los productos sujetos a impuestos especiales que hayan sido despachados a consumo podrán ser devueltos o condonados. Los Estados miembros establecerán las condiciones.

Los productos objeto de impuestos especiales estarán exentos del pago de dichos impuestos cuando estén destinados a ser usados:

  • en el marco de relaciones diplomáticas o consulares;
  • por organismos internacionales;
  • por las fuerzas armadas de un Estado;
  • por las fuerzas armadas británicas estacionadas en Chipre;
  • en el marco de un acuerdo celebrado con terceros países u organismos internacionales.

Los Estados miembros podrán, asimismo, eximir de impuestos especiales a los productos entregados por establecimientos libres de impuestos* y transportados en el equipaje personal de viajeros que se trasladen, por vía aérea o marítima, a un tercer país o territorio.

Fabricación, transformación y tenencia

Cada Estado miembro establecerá su normativa sobre fabricación, transformación y tenencia de productos sujetos a impuestos especiales. Estas operaciones, cuando se efectúen en régimen suspensivo, deberán realizarse en un depósito fiscal*.

Circulación de productos sujetos a impuestos especiales en régimen suspensivo

Los productos sujetos a impuestos especiales podrán circular en régimen suspensivo dentro del territorio de la Comunidad, desde un depósito fiscal o desde un lugar de importación a otro depósito fiscal, un destinatario registrado*, un lugar de exportación de la Comunidad Europea o un beneficiario de la exención contemplado en el anterior punto 7.

Dicha circulación de productos sujetos a impuestos especiales deberán, en principio, tener lugar al amparo de un documento administrativo electrónico.

Las autoridades competentes del Estado miembro de expedición deberán exigir al depositario autorizado de expedición o al expedidor registrado* una garantía que cubra los riesgos inherentes a la circulación en régimen suspensivo de impuestos especiales.

Circulación e imposición de los productos sujetos a impuestos especiales tras su despacho a consumo

Los impuestos especiales se aplicarán exclusivamente en el Estado miembro en el que un particular haya adquirido dichos productos. Para determinar si los productos sujetos a impuestos especiales están destinados al uso propio, los Estados miembros deberán tener en cuenta:

  • la condición mercantil del tenedor del producto;
  • el lugar en el que se encuentra el producto;
  • todo documento referente al producto;
  • la naturaleza de los productos;
  • la cantidad de productos.

En caso de que un producto sujeto a impuestos especiales destinado al consumo en un Estado miembro se mantenga con fines comerciales en otro Estado miembro, el producto estará sujeto a los impuestos especiales de este último Estado miembro. Los impuestos especiales pagados en el primer Estado miembro serán objeto de devolución.

En caso de ventas a distancia desde un Estado miembro a otro Estado miembro, el vendedor deberá pagar los impuestos especiales en el Estado miembro de destino.

Por otra parte, los Estados miembros podrán exigir que los productos sujetos a impuestos especiales tengan una marca fiscal o una marca de reconocimiento nacional.

A partir del 1 de abril de 2010 la Directiva 92/12/CE quedará derogada por la Directiva 2008/118/CE.

Términos clave del acto
  • Tienda libre de impuestos: todo establecimiento situado en el recinto de un aeropuerto o de un puerto en el que se permiten las ventas libres de impuestos a viajeros que abandonen el territorio de la Comunidad.
  • Depósito fiscal: todo lugar en el que un depositario autorizado produzca, transforme, reciba o envíe, en el ejercicio de su profesión, mercancías sujetas a impuestos especiales en régimen suspensivo bajo determinadas condiciones fijadas por las autoridades competentes del Estado miembro en el que esté situado dicho depósito fiscal.
  • Destinatario registrado: persona física o jurídica autorizada por las autoridades competentes del Estado miembro de destino, en el ejercicio de su profesión y en las condiciones que fijen dichas autoridades, a recibir productos sujetos a impuestos especiales que circulen en régimen suspensivo procedentes de otro Estado miembro.
  • Expedidor registrado: persona física o jurídica autorizada por las autoridades competentes del Estado miembro de importación, en el ejercicio de su profesión y en las condiciones que fijen dichas autoridades, a enviar sólo productos sujetos a impuestos especiales en régimen suspensivo en el momento de su despacho a libre práctica.

REFERENCIAS

ActoEntrada en vigorPlazo de transposición en los Estados miembrosDiario Oficial
Directiva 2008/118/CE

15.1.2009

1.4.2010

DO L9 de 14.1.2009

Acto(s) modificativo(s)Entrada en vigorPlazo de transposición en los Estados miembrosDiario Oficial
Directiva 2010/12/UE

27.2.2010

1.1.2011

DO L 50 de 27.2.2010

Última modificación: 12.07.2010
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