EUROPA

ÖSSZEFOGLALÓ

A tőkeilleték közvetett adónem, amely gátolja a tőke szabad mozgását. Ez az irányelv elismeri, hogy a legjobb megoldás az Európai Unió (EU) gazdasági növekedését kedvezőtlenül befolyásoló említett illeték eltörlése lenne. Bizonyos tagállamok azonban elfogadhatatlannak tartják azokat a bevételkieséseket, amelyek egy ilyen intézkedés azonnali alkalmazása következtében előállnának. Azok a tagállamok tehát, amelyek 2006. január 1-jén alkalmazták a tőkeilletéket, bizonyos szigorú feltételek betartásával továbbra is kivethetik azt.

Érintett adók és társaságok

Ezen irányelv célja a közvetett adók kivetésének szabályozása a következők tekintetében:

• a tőkeegyesítő társaságoknak nyújtott tőke-hozzájárulás;
• tőkeegyesítő társaságokat érintő szerkezetátalakítás;
• bizonyos értékpapírok és adósságlevelek kibocsátása.

Az irányelv a következő társasági formákra vonatkozik:

• részvénytársaság;
• (közkereseti társaság;)
• korlátolt felelősségű társaság.

Ezenfelül minden olyan társaságra, egyesületre vagy jogi személyre alkalmazandó:

• amelynek részesedései értéktőzsdén forgalomképesek;
• amelynek tagjai (részvényesei) jogosultak eladni részesedésüket, és a társaság adósságaiért csak részesedésük mértékéig felelősek; és
• minden nyereségszerzési céllal működő társaságra, egyesületre vagy jogi személyre.

A „tőke-hozzájárulás” fogalmának hatálya alá tartozik:

• a tőkeegyesítő társaság alapítása vagy a tőkeegyesítő társasággá történő átalakulás;
• a vagyoni hozzájárulással, illetve nyereség vagy tartalékok tőkésítése útján történő tőkeemelés;
• a vagyon növelése ugyanolyan jogok fejében, mint amilyenekkel a tagok (részvényesek) rendelkeznek, illetve olyan tagi szolgáltatás révén, amely változást idéz elő a társasági jogokban;
• egy tőkeegyesítő társaság tényleges ügyvezetési központjának vagy létesítő okirat szerinti székhelyének áthelyezése harmadik országból egy tagállamba;
• tőkeegyesítő társaság által felvett hitel, ha a hitelező jogosult a társaság nyereségéből való részesedésre, illetve ha a hitelre egy tag (részvényes) garanciát vállal.

„Szerkezetátalakítási műveletnek” minősülnek a következők:

• vagyoni hozzájárulással történő összefonódás;
• részvénycserével történő összefonódás.

A tőkeemelést terhelő közvetett adók kivetésének tilalma

A tagállamok nem vethetnek ki a tőkeegyesítő társaságokra vonatkozó tőkeemelést terhelő közvetett adókat. Az érintett műveletek a következők:

• tőke-hozzájárulás;
• tőke-hozzájárulás részeként nyújtott kölcsönök, illetve szolgáltatások;
• az üzleti tevékenység megkezdése előtt szükséges cégbejegyzés vagy bármely más olyan formalitás, amely a tőkeegyesítő társaságra nézve jogi formájából adódóan kötelező;
• a tőkeegyesítő társaság létesítő okiratának módosítása, különösen abban az esetben, ha a tőkeegyesítő társaság másfajta tőkeegyesítő társasággá alakul át, ha a tőkeegyesítő társaság tényleges ügyvezetési központját vagy létesítő okirat szerinti székhelyét egyik tagállamból egy másik tagállamba helyezik át, ha megváltozik a tőkeegyesítő társaság célja, illetve ha meghosszabbodik fennállásának időtartama;
• szerkezetátalakítási műveletek.

Hasonlóképpen tilos közvetett adót kivetni bizonyos értékpapírok és adósságlevelek kibocsátására.

A tagállamoknak ugyanakkor joguk van kivetni bizonyos átruházási illetékeket, úgymint díjak formájában kirótt illetékeket és hozzáadottérték-adót (héa).

Eltérések

Azokra a tagállamokra, amelyek 2006. január 1-jén alkalmaztak tőkeilletéket, egyedi rendelkezések vonatkoznak. Ezek a tagállamok továbbra is kivethetik ezt az illetéket, amennyiben annak mértékét egységesen legfeljebb 1%-ban határozzák meg. Mindemellett csak a tőke-hozzájárulások adóztathatók meg. Egyéb műveletekre tehát, például a szerkezetátalakítási műveletekre, tilos illetéket kivetni.

Tőkeilletéket csak az a tagállam vethet ki, ahol a tőkeegyesítő társaság tényleges ügyvezetési központja található a tőke-hozzájárulás időpontjában. A tőkeilletéket a belső piac elveinek tiszteletben tartása érdekében – ha feltétlenül szükséges – csak egyszer lehet kivetni.

A közszolgáltatásokat ellátó vagy kizárólag kulturális vagy szociális célokat követő tőkeegyesítő társaságok mentességet élvezhetnek. Tőkeilleték-mentesség vagy -csökkentés formájában – az eltérési eljárásnak megfelelően – eltérés biztosítható az egyenlő adóterhelés érdekében vagy szociális megfontolásokból, illetve annak érdekében, hogy egy adott tagállam kezelni tudjon különleges helyzeteket.